Один и тот же товар в разных штатах Бразилии несёт разную налоговую нагрузку - разница определяется не характеристиками груза, а тем, в какой штат он ввозится и по какому коду NCM проходит. Разбираем ставки ICMS по главе 33, разбор мифа про "39% в Рио" и режим substituição tributária.
ICMS - региональный налог на обращение товаров, и его ставка применяется не "сверху" суммы, а "изнутри" - сам налог входит в собственную налоговую базу. Формула: база ICMS = (CIF + II + IPI + PIS + COFINS) / (1 - ставка ICMS), а сам налог ICMS = база - (CIF + II + IPI + PIS + COFINS).
Числовой пример на CIF = 100, II = 16,2, IPI = 16,62, PIS/COFINS = 12,5 (условные значения для косметики, подробный разбор - на странице «Налоги при импорте»): сумма до ICMS = 100 + 16,2 + 16,62 + 12,5 = 145,32. При ставке 18%: база = 145,32 / (1 - 0,18) = 145,32 / 0,82 ≈ 177,22, сам ICMS ≈ 31,9. При ставке 25% на том же товаре: база = 145,32 / 0,75 ≈ 193,76, ICMS ≈ 48,44 - разница в 7 процентных пунктов номинальной ставки (18% против 25%) даёт разницу почти в 16,5 единиц ICMS на одной и той же базе, потому что рост ставки одновременно раздувает и саму базу деления.
В материалах про ICMS в Бразилии часто всплывает цифра 4% как "ставка на импортный товар" - это ошибка. Resolução do Senado 13/2012 устанавливает ставку 4% для межштатных операций с импортным товаром: если товар, ввезённый в один штат, затем перепродаётся в другой штат без переработки, либо с переработкой, но с долей импортного содержания (Conteúdo de Importação) выше 40%, межштатная поставка облагается ICMS по ставке 4%, а не по обычной межштатной ставке. Применение оформляется через Ficha de Conteúdo de Importação (FCI) по Convênio ICMS 38/2013.
Это правило про движение товара между штатами Бразилии, а не про растаможку. При самой растаможке - первом попадании товара в страну - ICMS взимается по внутренней ставке штата назначения, то есть по тем ставкам, которые разобраны ниже (18-39% в зависимости от штата и категории), а не по 4%. Спутать эти два случая - самая частая ошибка в материалах про бразильский ICMS на русском языке.
Ставка ICMS на косметику - региональная надбавка (модальная ставка штата плюс целевой фонд вроде FECP, FECOP или PROTEGE) поверх базовой ставки. Ниже - ставки для главы 33 по десяти штатам, от самой низкой к самой высокой.
| Штат | Ставка | Состав |
|---|---|---|
| Goiás (GO) | 21% | 19% + 2% PROTEGE - самая низкая из десяти |
| São Paulo (SP) | 25% | RICMS/SP ст. 55 IV |
| Minas Gerais (MG) | 25% | плюс 2% FEM на supérfluos - действует до декабря 2026 |
| Paraná (PR) | 25% | 23% + 2% FECOP |
| Santa Catarina (SC) | 25% | - |
| Bahia (BA), парфюмерия | 27% | 25% + 2% |
| Bahia (BA), прочая косметика | 22,5% | 20,5% + 2% |
| Pernambuco (PE) | 25% либо 27% | источники расходятся - оба значения приводим без усреднения, сверять по конкретному коду перед расчётом |
| Rio Grande do Sul (RS) | 25-27% | с учётом FECOP |
| Rio de Janeiro (RJ) | 39% | 37% + 2% FECP, Lei 2.657/96 ст. 14 VII - только для supérfluos, см. разбор ниже |
| Espírito Santo (ES) | 17% либо 25% | 17% модальная; 25% для парфюмерии и косметики по Lei 7.000/2001 ст. 20 IV "g", но по Pareceres Normativos SEFAZ-ES 0199/2024 и 0309/2024 шампунь 3305.10.00, кондиционер 3305.90.00, средства для бритья 3307.10.00 и дезодорант 3307.20 идут по 17% |
Ставка 39% в Рио-де-Жанейро - не ставка "на всё". Она применяется только к товарам, отнесённым к supérfluos по Lei 2.657/96 ст. 14 VII: оружие и боеприпасы, парфюмерия и косметика, алкогольная продукция кроме пива и кашасы, меха, прогулочные и спортивные суда. Общая (модальная) ставка ICMS в штате Рио - 22%, а для товаров из cesta básica (базовой продовольственной корзины) - 12%. Использовать 39% как ставку в продовольственном контексте - прямая ошибка: к продуктам питания эта цифра отношения не имеет.
Даже внутри самой главы 33 не всё идёт по 39%. Decreto RJ 47.032/2020, действующий с 01.05.2020, исключил из перечня supérfluos помаду и блеск для губ (код 3304.10.00) и шампуни (код 3305.10.00) - для этих двух позиций ставка составляет 20% + 2% FECP, а не 37% + 2%. Формула "Рио = 39% на косметику" без проверки конкретного кода NCM завышает нагрузку в 1,4 раза для этих двух позиций - разница достаточная, чтобы изменить решение о точке входа.
Кондитерские изделия облагаются по модальной ставке штата: 17% в Santa Catarina, Rio Grande do Sul и Espírito Santo; 18% в São Paulo и Minas Gerais; 19% в Goiás; 19,5% в Paraná; 22% в Rio de Janeiro; 20,5% в Bahia и Pernambuco. В cesta básica кондитерские изделия по общему правилу не входят - единственное узкое исключение приведено в перечне São Paulo для biscoitos de consumo popular (печенье массового потребления).
БАДы (код 2106.90.30) в São Paulo идут по модальной ставке 18%, но по этому конкретному коду действует редукция налоговой базы до эффективных 12% (Decreto 69.292/2025, действует до 31.12.2026). В Rio de Janeiro для БАДов ставка 22%, при этом 2% FECP уже включены внутрь этой ставки (Lei 10.253/2023, с 20.03.2024) - отдельно доначислять фонд не нужно, в отличие от косметики, где FECP считается сверх базовой ставки.
Substituição tributária (ST) - режим, при котором ICMS за всю цепочку перепродажи взимается один раз, авансом, на первом звене (обычно у импортёра или производителя), с наценкой по коэффициенту MVA (Margem de Valor Agregado). Для главы 33 и смежных категорий ST по состоянию на 01.09.2026 действует в штатах Acre, Amazonas, Amapá, Bahia, Distrito Federal, Espírito Santo, Goiás, Minas Gerais, Mato Grosso do Sul, Mato Grosso, Pará, Pernambuco, Piauí, Paraná, Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul и Santa Catarina. Не действует в Alagoas, Ceará, Maranhão, Paraíba, Rio Grande do Norte, Rondônia, Roraima, Sergipe и Tocantins.
Базовая норма - Protocolo ICMS 191/2009, код CEST (Código Especificador da Substituição Tributária) присваивается по Convênio ICMS 142/2018. Коэффициент MVA различается по штату и коду CEST: в Rio de Janeiro - от 30% до 77,85%, в Minas Gerais - от 32,24% до 82,49%. При межштатной поставке применяется MVA ajustada (скорректированный коэффициент, учитывающий разницу межштатной и внутренней ставок).
São Paulo вышел из режима ST по сегменту парфюмерии, гигиены и косметики с 01.04.2026 - Portaria SRE 94/2025 от 23.12.2025, которой отменены Anexo XI Portaria CAT 68/2019 и Portaria SRE 48/2025. Изменение охватывает 69 товарных позиций, включая коды 3303, 3305, 3307 и 3401. Технически меняются код операции CFOP (с 5.405 на 5.102) и код ситуации налога CST (с окончания x60 на x00 или x20). Для импортёра выход из ST в São Paulo - операционное упрощение: исчезает необходимость считать MVA и авансировать налог за всю цепочку перепродажи заранее. Это самостоятельный аргумент в пользу São Paulo как точки входа для косметики, несмотря на номинальную ставку 25% против 21% в Goiás - выигрыш не в ставке, а в оборотном капитале и администрировании.
Приведённые в статье ставки - это нагрузка на ввозе, а не безвозвратная стоимость: ICMS - зачитываемый налог, он уменьшает налог к уплате при дальнейшей перепродаже товара внутри Бразилии, и конкретный экономический эффект зависит от налогового режима импортёра. ICMS не затрагивается налоговой реформой, вступающей в силу с 2027 года (обнуление IPI, замена PIS/COFINS на CBS, см. страницу «Налоги при импорте») - сам ICMS полностью исчезает из системы только в 2033 году, по переходному графику единого налога IBS.
Resolução do Senado 13/2012; Convênio ICMS 38/2013 (FCI). RICMS/SP ст. 55 IV; Lei 2.657/96 (RJ) ст. 14 VII; Decreto RJ 47.032/2020; Lei 7.000/2001 (ES) ст. 20 IV "g"; Pareceres Normativos SEFAZ-ES 0199/2024 и 0309/2024; Decreto 69.292/2025 (SP, БАДы); Lei 10.253/2023 (RJ, БАДы, с 20.03.2024). Substituição tributária: Protocolo ICMS 191/2009; Convênio ICMS 142/2018 (CEST); Portaria SRE 94/2025 от 23.12.2025 и отменённые ею Anexo XI Portaria CAT 68/2019 и Portaria SRE 48/2025 (SP). Данные сверены на 01.09.2026.
30 минут в WhatsApp: код NCM, штат назначения - и разбор, какая ставка ICMS реально применяется к вашей позиции.
Оставить заявку Написать на почту