Налоги при импорте в Бразилию

При импорте в Бразилию каждый налог считается от суммы, уже включающей предыдущие, - это не сложение процентов, а последовательное наслоение баз. Разберём на условном примере от 100 единиц таможенной стоимости (CIF - стоимость товара плюс страхование и фрахт).

Шаг 1. II (пошлина) считается от CIF. При ставке 16,2% (типично для косметики, см. страницу про пошлины): II = 100 × 16,2% = 16,2. База для следующего шага: 100 + 16,2 = 116,2.

Шаг 2. IPI считается от суммы (CIF + II), а не от одного CIF. При ставке IPI 14,3% (типично для косметики и ухода): IPI = 116,2 × 14,3% ≈ 16,62.

Шаг 3. PIS/COFINS считается от таможенной стоимости (CIF), не от накопленной базы. При стандартной суммарной ставке 11,75%: PIS/COFINS = 100 × 11,75% = 11,75.

Шаг 4. ICMS - самый нелинейный шаг: он считается «por dentro» (изнутри), то есть налог входит в собственную базу. Формула: база ICMS = (CIF + II + IPI + PIS/COFINS) / (1 - ставка ICMS). При ставке ICMS 18%: база = (100 + 16,2 + 16,62 + 11,75) / (1 - 0,18) = 144,57 / 0,82 ≈ 176,3. Сам налог ICMS = 176,3 - 144,57 ≈ 31,7.

Итоговая нагрузка на ввозе: 16,2 + 16,62 + 11,75 + 31,7 ≈ 76,3 - то есть 76,3% сверх исходных 100 единиц таможенной стоимости, множитель к CIF около 1,76. Это условный пример с округлёнными ставками, к конкретному коду он не привязан. Для крема 3304 в Сан-Паулу при тех же II и IPI получится больше: PIS/COFINS 20% и ICMS 25% дают нагрузку 103,8%, множитель 2,04. Точный расчёт под код NCM, штат и налоговый режим делает калькуляторе ввозной нагрузки, который считает по этой же формуле.

Второй пример - товар с нулевым IPI. Печенье и вафли (код 1905) идут с IPI 0%, и на первый взгляд кажется, что нагрузка здесь должна быть заметно ниже. Считаем на том же CIF = 100 при II 16,2% и стандартной ставке PIS/COFINS 11,75% (для 1905 adicional COFINS-Importação не применяется): II = 16,2, база после II = 116,2. IPI = 116,2 × 0% = 0 - этот шаг просто не добавляет ничего к нагрузке. PIS/COFINS = 100 × 11,75% = 11,75. Сумма до ICMS: 100 + 16,2 + 0 + 11,75 = 127,95. При ставке ICMS 18%: база = 127,95 / (1 - 0,18) = 127,95 / 0,82 ≈ 156,04, сам ICMS ≈ 28,09. Итоговая нагрузка: 16,2 + 0 + 11,75 + 28,09 ≈ 56,0% к CIF. Даже при обнулённом IPI товар всё равно набирает больше половины таможенной стоимости в виде совокупной нагрузки - потому что ICMS считается не от исходных 100, а от суммы, уже включающей II и PIS/COFINS, и сам входит в собственную базу. IPI в этом смысле не главный источник нагрузки, а множитель: там, где он высок (косметика, духи), он утяжеляет и без того существенную базу для ICMS; там, где он нулевой (печенье, БАДы, рыба), основную нагрузку создают II, PIS/COFINS и сам механизм por dentro.

Почему ICMS считается "por dentro", а не сверху. В большинстве знакомых российскому предпринимателю налогов (например, НДС) ставка применяется к цене товара, и сам налог в эту цену не входит - это налог "по горизонтали", сверху базы. ICMS в Бразилии устроен иначе: заявленная ставка (например, 18%) - это доля не от суммы товара и предыдущих налогов, а от итоговой цены, в которую сам ICMS уже включён. Отсюда и формула деления на (1 - ставка), а не умножения на ставку: чтобы получить сумму, которая после вычета из неё ICMS даст ровно накопленную к этому шагу базу. Экономический смысл для штата прямой: при вроде бы одинаковой номинальной ставке эффективная налоговая нагрузка выше, чем кажется по проценту - 18% "por dentro" эквивалентны примерно 22% "по горизонтали" (18/(1-18%) ≈ 21,95%), а 25% "por dentro" - уже примерно 33,3% "по горизонтали". Именно поэтому небольшая на бумаге разница в ставке ICMS между штатами (например, 18% и 25%) на практике даёт куда более заметный разрыв в итоговой нагрузке на конкретный товар.

Стандартная суммарная ставка PIS/COFINS-Importação 11,75% от таможенной стоимости (2,1% + 9,65%, ст. 8 Lei 10.865/2004). Для главы 33 (парфюмерия, косметика, средства гигиены, позиции 33.03-33.07, кроме 33.06) ставка на ввозе выше: 3,52% + 16,48% = 20,00% (ст. 8 §2 в редакции Lei 13.137/2015). Это монофазный режим: импортёр платит повышенную ставку при растаможке и 2,2% + 10,3% = 12,5% с выручки при продаже внутри страны (Lei 10.147/2000, ст. 1), а дистрибьютор и розница платят по нулевой ставке (ст. 2). Исключение составляют компании на Simples Nacional, для них это обнуление не действует.

Ставки 20,00% и 12,5% друг с другом не конкурируют. Первая начисляется на таможенную стоимость при растаможке, вторая на выручку импортёра при перепродаже в Бразилии. В калькуляторе ввозной нагрузки и в расчётах на сайте для главы 33 стоит 20,00%. Под конкретную поставку ставку сверяют по симулятору Portal Único Siscomex.

Отдельно - Adicional COFINS-Importação: надбавка к COFINS-Importação для товаров из закрытого перечня кодов в ст. 8 §21 Lei 10.865/2004 (incisos VII-XX в редакции Lei 13.670/2018). В нём есть, например, свежая и мороженая рыба и филе (03.02, 03.03, 03.04), насосы (84.13 целиком) и часть компрессоров (перечисленные субпозиции 8414, в том числе 8414.40 и 8414.80.11-.19), а косметики главы 33, шоколада 1806, печенья 1905, БАДов 2106.90.30, метизов 7318, подшипников 8482, солёной и копчёной рыбы 03.05 и рыбной муки 2301.20 нет. По ст. 8 §21-A в редакции Lei 14.973/2024 надбавка составляет 0,8 п.п. в 2025 году, 0,6 п.п. в 2026 году и 0,4 п.п. в 2027 году, на 2028 год закон её не предусматривает. Кредита по ней нет (ст. 15 §1-A), то есть дальше по цепочке она не зачитывается. Ссылка на Anexo I Lei 12.546/2011 относится к редакции §21 до 2018 года.

Что это значит для планирования ассортимента. Разница в IPI внутри одной главы (в главе 33 - от 4,55% до 27,3% при одинаковой ставке II 16,2%) - это не техническая деталь для бухгалтера, а вопрос, с какой позиции разумно заходить на рынок первой. Если ассортимент включает и духи (IPI 27,3%), и дезодоранты (IPI 4,55%), при прочих равных первую отгрузку и тестовые продажи логичнее строить на позиции с меньшим IPI: ниже совокупная налоговая нагрузка на единицу товара, ниже цена входа для дистрибьютора и ниже риск, если тестовая партия не найдёт спрос. Позиции с высоким IPI не обязательно исключать из ассортимента совсем - но заводить их в канал стоит после того, как дистрибьютор и логистика уже отработаны на менее нагруженной позиции, а не одновременно с первой отгрузкой.

С 2027 года IPI обнуляется (сохраняется только для отдельных подакцизных категорий вне приоритетного списка этой страницы), а PIS/COFINS заменяются на CBS - единый налог на потребление в рамках налоговой реформы. Для косметики это снимает от 5 до 32 пунктов нагрузки в зависимости от конкретной позиции - больше всего выигрывают категории с высоким текущим IPI (духи, прочие ароматизаторы), меньше всего - категории, где IPI и так близок к нулю (БАДы, печенье). С августа 2026 года компании, работающие вне режима Simples Nacional, обязаны выделять CBS отдельной строкой в накладных - переходный период уже идёт параллельно со старой системой.

IPI - Receita Federal, TIPI (Decreto 11.158/2022 с изменениями). PIS/COFINS-Importação и Adicional COFINS-Importação - Lei 10.865/2004, ст. 8 (в т.ч. §2 - ставка 20,00% на ввозе для главы 33, §21 - перечень кодов для надбавки, §21-A - её график), ст. 15 §1-A; Lei 10.147/2000, ст. 1-2 (монофазный режим и обнуление при перепродаже); Lei 13.670/2018; Lei 14.973/2024. Тексты законов - planalto.gov.br, TIPI - Receita Federal, сверка 23.09.2026.